【案情簡介】

2018年，在G省稽查局開展的某虛開增值稅專用發(fā)票專案查處過程中，發(fā)現(xiàn)M五金有限公司（下稱“M”公司）接受上游涉案公司43份涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票并申報抵扣進項稅額，該上游公司已走逃，由G省G市稽查局發(fā)出協(xié)查函要求受票方稽查局核查情況，J市X區(qū)稅務局稽查局接到協(xié)查函，依法對M公司實施立案檢查。

M公司于2015年3月成立，注冊類型為私營有限責任公司，經(jīng)營范圍是生產(chǎn)、加工、銷售：五金制品；該公司于2015年4月1日起納入增值稅一般納稅人管理，適用小企業(yè)會計準則，銷售的貨物在案件檢查期間適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率25%，征收方式為查賬征收。

【調(diào)查與處理】

檢查人員通過內(nèi)部征收管理系統(tǒng)對M公司稅務登記信息及納稅申報情況進行查詢，并對該公司的財務信息進行了案頭分析。在此基礎上，結(jié)合五金螺絲生產(chǎn)該公司的行業(yè)特點，確定了基本的檢查思路，制定檢查實施方案，包括：一是實地檢查企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。二是調(diào)賬檢查。調(diào)取M公司的賬簿、憑證、財務報表及申報納稅資料，進行審閱、分析、比對。三是對M公司的實際經(jīng)營者、法定代表人的父親L某進行詢問。四是向涉案開票方發(fā)函取證。

經(jīng)查，M公司確有工廠生產(chǎn)螺絲制品，同時該公司還有一家關聯(lián)公司在從事螺絲制品貿(mào)易。企業(yè)將采購的線材發(fā)送給三水的一家拉絲廠進行加工，其后收回半成品線材生產(chǎn)成為本公司的產(chǎn)品。調(diào)查會計憑證發(fā)現(xiàn)，M公司曾開具對賬單給D公司等客戶，對賬單顯示銷售產(chǎn)品為螺絲等，貨物價值共計104.11萬元，上述交易未在賬簿上反映。

【法律分析】

（一）綜合調(diào)查結(jié)果，判斷M公司存在偷稅行為。

第一，M公司納稅申報收入遠小于對賬單所列收入。檢查人員對調(diào)取的涉稅資料進行審閱、分析、對比，發(fā)現(xiàn)M公司在發(fā)出貨物會開具送貨單，月度會與客戶進行對賬、依據(jù)送貨單及收款情況填開對賬單，送貨單和對賬單其中一聯(lián)做賬，另外一聯(lián)由企業(yè)裝訂成冊。檢查人員將該公司對賬單與申報數(shù)據(jù)以及開票數(shù)據(jù)進行核對后，發(fā)現(xiàn)該公司對部分對賬單顯示客戶從未開具增值稅發(fā)票，同時該公司的增值稅申報數(shù)據(jù)顯示企業(yè)現(xiàn)金申報數(shù)遠小于未開票客戶對賬數(shù)據(jù)，企業(yè)有賬外經(jīng)營的嫌疑。

第二，M公司在賬簿上不列、少列收入。經(jīng)檢查確認，上文所述M公司在案件檢查的經(jīng)營期間有開具對賬單但未在賬簿上反映的相應交易，其貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款也已通過現(xiàn)金方式收取，貨物銷售成本已在稅前列支，但該公司取得上述銷售收入未進行納稅申報。

第三，企業(yè)實際經(jīng)營者對以上違法事實進行確認。檢查人員對實際經(jīng)營者L某詢問過程中，其承認M公司確實存在對部分客戶進行銷售取得收入，但不開具增值稅發(fā)票，不進行申報的情況，并對上述銷售收入予以核對并確認。

綜上所述，該公司存在在賬簿不列、少列收入，造成少繳稅款的行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，構(gòu)成偷稅。

（二）稅務機關依法作出處理決定

對于M公司在賬簿上不列、少列收入，造成少繳稅款的偷稅行為，稅務機關依法作出處理決定如下：

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第一項、第四條、第五條、第六條、第十九條第一款第一項及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一項的規(guī)定，追繳該公司增值稅15.13萬元。

2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第二條第二款、第三條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第二項、第二十二條、第二十八條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條、《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）、《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）、《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）的規(guī)定，追繳該公司企業(yè)所得稅30.38萬元。

3.根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條的規(guī)定，追繳該公司城市維護建設稅1.07萬元

4.根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）第二條、第三條，《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》（中華人民共和國國務院令第448號 ）及《國務院關于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》（中華人民共和國國務院令第588號 ）的規(guī)定，追繳該公司教育費附加0.46萬元。

5.根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》(粵府辦〔2011〕10號印發(fā))第六條規(guī)定，追繳該公司地方教育附加0.31萬元。

6.根據(jù)《關于執(zhí)行<江門市涉企行政事業(yè)性收費目錄清單（2015版）>的通知》（江發(fā)改費管〔2015〕360號），《江門市地方稅務局關于部分堤圍防護費收費標準執(zhí)行意見的函》（江地稅函〔2015〕129號），《關于部分堤圍防護費收費標準執(zhí)行意見的復函》（江財綜函〔2015〕90號），《江門市免征緩征涉及小微企業(yè)收費項目的通知》（江財綜〔2015〕70號）的規(guī)定，追繳該公司2015年堤圍防護費71.83元。

7.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款及《廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于發(fā)布<廣東省稅務系統(tǒng)規(guī)范稅務行政處罰裁量權實施辦法>的公告》（2015年第23號公告）第十二條的規(guī)定，對該公司在賬簿上不列、少列收入，造成少繳稅款的偷稅行為，處少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅的稅款百分之五十的罰款，合計23.29萬元。

8.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條的規(guī)定，對查補的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設稅從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，截至納稅人實際繳納稅款之日。

【典型意義】

單位和個人具有依照法律納稅的義務，應當依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務。根據(jù)稅收征收管理法律法規(guī)，納稅人應如實申報納稅。稅務機關依法保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。具體到本案，典型意義如下：一是稅務機關始終堅持依法治稅。在接到轄區(qū)內(nèi)企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票后第一時間展開調(diào)查，不斷調(diào)整檢查和取證方向，對企業(yè)的稅收違法情況進行多方位的檢查，對檢查出的其他違法行為依法作出稅務處理。二是警示納稅人應當依法納稅。一些小型生產(chǎn)加工企業(yè)的客戶較零散，許多客戶為壓價，要求供應商不開具增值稅發(fā)票，為企業(yè)提供偷稅空間。而企業(yè)為了追求利益最大化，漠視稅收法律法規(guī)，違法賬外經(jīng)營。本案的稅務處理對虛假申報行為作出警示，虛假申報不僅令失信企業(yè)寸步難行，還要承擔巨大的法律后果，難逃法律責任。三是不斷優(yōu)化檢查方法。稅收檢查前要充分收集企業(yè)信息，進行有效的案頭分析，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式、生產(chǎn)流程、購銷模式、結(jié)算方法等，并對這一行業(yè)的貨物流和資金流加以關注。如果檢查前對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況有較深入的了解，往往能及時發(fā)現(xiàn)各類稅收違法行為。